Kapitalleasing kontra operationell leasing

Det finns två typer av redovisningsmetoder för leasingavtal: drift och kapitalleasing. En stor majoritet är operationella leasingavtal. Ett operativt leasingavtal behandlas som att hyra - betalningar betraktas som operationella kostnader och tillgången som hyrs förblir av balansräkningen. Däremot är en kapitalleasing mer som ett lån; tillgången behandlas som ägd av hyresgästen så att den förblir i balansräkningen. Den bokförda behandlingen av kapital och operationella leasingavtal är annorlunda och kan ha en betydande inverkan på skatter som uppstår i verksamheten. En kapitaltillgång kallas en "finansiell leasing"av IFAC.

Finans vs Operationell Leasing omdirigeringar här.

Jämförelsediagram

Kapitalleasing jämfört med Operation Lease jämförelse diagram

Kapitalhyra	Operationell leasing
Leasingkriterier - Ägarskap	Ägarandel av tillgången kan överföras till leasetagaren vid slutet av leasingperioden.	Ägarskapet behålls av uthyraren under och efter leasingperioden.
Leasingkriterier - Köp köpoption	Hyresavtalet innehåller ett köpoptionsalternativ för att köpa utrustningen till mindre än rättvist marknadsvärde.	Hyresavtalet kan inte innehålla köpoptionsalternativ.
Leasingkriterier - Term	Leasingperioden motsvarar eller överstiger 75% av tillgångens beräknade nyttjandeperiod	Leasingperioden är mindre än 75 procent av utrustningens beräknade ekonomiska livslängd
Leasingkriterier - nuvärde	Nuvärdet av leasingavgiften motsvarar eller överstiger 90% av den totala ursprungliga kostnaden för utrustningen.	Nuvärdet av leasingavgifter är mindre än 90 procent av utrustningens verkliga marknadsvärde
Risker och fördelar	Överförd till hyresgästen. Hyresgästen betalar underhåll, försäkring och skatter	Rätt till användning endast. Risk och förmåner förblir hos uthyraren. Hyresgästen betalar underhållskostnader
Bokföring	Leasing anses vara tillgång (leasad tillgång) och skuld (leasingbetalningar). Betalningar redovisas i balansräkningen	Ingen ägarrisk. Betalningar betraktas som rörelsekostnader och redovisas i resultaträkning
Beskatta	Hyresgäst anses vara ägare till utrustningen och hävdar därför avskrivningskostnader och räntekostnader	Hyresgäst anses vara uthyrning av utrustningen och därför anses leasingavgiften vara en hyreskostnad

Innehåll: Kapitalleasing jämfört med operationell leasing

• 1 Vad är ett leasingavtal?
• 2 typer av leasingavtal
  • 2.1 Capital Lease Test
• 3 Redovisning av hyresavtal: Operations- och kapitalleasing
• 4 För och nackdelar
  • 4.1 Fördelar med ett operationellt leasingavtal
  • 4.2 Fördelar med ett kapitalavtal
• 5 referenser

Ett förhyrningsskylt för en fastighet

Vad är ett hyresavtal?

Ett leasingavtal är ett avtal som ger rätt att använda fastigheter, anläggningar och utrustning (PP & E) vanligtvis under en angiven tidsperiod. Festen som får rätt att använda tillgången kallas a arrendator och partiet som äger tillgången men hyr det till andra kallas hyresvärd.

Typer av leasingavtal

Olika redovisningsstandarder erkänner olika typer av leasingavtal. Standarder reglerar klassificeringen inte bara hyresgästen men också för hyresgästen.

Typer av leasingavtal Recognized by Various Standards, som hittades i denna FASAB rapport. IFAC redovisar kapitalleasingavtal men kallar dem finansiell leasing.

I allmänhet är en kapitalleasing (eller finansiell leasing) en där alla fördelar och risker med ägande överförs väsentligt till leasetagaren. Den juridiska ägaren (innehavaren av titeln) kan fortfarande vara uthyraren. Detta är likvärdigt med att finansiera en bil via ett autolån - bilköparen är ägaren till bilen för alla praktiska ändamål men juridiskt håller finansieringsbolaget titel tills lånet återbetalas.

Capital Lease Test

Hur väljer man mellan kapital och operationella leasingavtal för redovisning? I allmänhet föredrar företagen operationella leasingavtal. Således har Financial Accounting Standards Board (FASB) infört vissa begränsningar på vilka leasingavtal kan behandlas som operationella leasingavtal. Ett leasingavtal måste behandlas som ett kapitalavtal om det möter någon enda av följande 4 villkor:

• Äganderätt: Hyresavtalet överlåter äganderätten till fastigheten till leasetagaren vid slutet av leasingperioden.
• Fyndpris Alternativ: Hyresavtalet innehåller ett alternativ att köpa den hyrda fastigheten till ett fyndpris.
• Beräknat ekonomiskt liv: Leasingperioden är lika med eller större än 75 procent av den uppskattade ekonomiska livslängden för den hyrda fastigheten.
• Rimligt värde: Nuvärdet av hyres- och övriga minimileaseavgifter, exklusive den del av betalningarna som motsvarar exekveringskostnader, motsvarar eller överstiger 90% av det hyrda fastighets marknadsvärdet.

De två sista kriterierna gäller inte när leasingperiodens början faller inom de senaste 25 procenten av den totala uppskattade ekonomiska livslängden för den hyrda egendomen.

Om inget av dessa kriterier är uppfyllda och leasingavtalet endast gäller för en begränsad användning av tillgången är det ett operativt leasingavtal.

Redovisning av hyresavtal: Operations- och kapitalleasing

Kapital- och operationell leasing erhåller olika redovisningsbehandlingar både för uthyraren och hyresgästen. Vi kommer att fokusera på hyresgästen i denna analys. Under operationell leasing bokföring, Hyresgästen äger inte tillgången, vilket har följande konsekvenser:

• Leasingbetalningar betraktas som driftskostnader för verksamheten.
• Tillgången / leasingavtalet redovisas inte i balansräkningen.
• Företaget kan inte göra anspråk på avskrivningar på tillgången.

I kontrast, redovisning av kapitalhyra (eller finansiell leasing i IFAC-terminologi) behandlar leasetagaren som ägare till tillgången, vilket innebär:

• Hyresavtalet anses vara ett lån. Räntebetalningar betraktas som driftskostnader.
• Tillgången ingår i balansräkningen: det utestående lånebeloppet (nuvärdet av samtliga framtida leasingavgifter) ingår som skuld och nuvärdet av tillgången ingår som en tillgång.
• Hyresgästen kan ansöka om avskrivningar på tillgången varje år.

FASB och IASB har föreslagit vissa ändringar för att hyra redovisningsregler som i praktiken skulle eliminera operationell leasingredovisning för alla företag som hyr fastigheter. Förändringarna, som föreslagits 2012, förväntas träda i kraft 2015.^[1] De föreslagna standarderna kräver att tillgångar och skulder rapporteras i samband med hyresavtalet. I så utsträckning kommer leasingkontrakten att likna kapital eller finansiella leasingavtal. Men det finns vissa skillnader i hur dessa tillgångar och skulder mäts.

För-och nackdelar

Fördelar med ett operationellt leasingavtal

• Operationsleasing ger välbehövlig flexibilitet till företag som ofta uppdaterar eller byter ut sin utrustning.
• Hyresgästen är skyddad mot risken för föryngring.
• Redovisning är enklare: tillgången behöver inte ingå i balansräkningen. Den motsvarande skuldsättningen behöver inte heller beräknas eller inkluderas.
• Leasingbetalningar är driftskostnader, så de är fullt skattepliktiga.
• Det ger förbättrad avkastning på tillgångar (ROA) utan kapitalbegränsningar.

Fördelar med ett kapitalavtal

• Kapitalleasingavtal redovisar kostnader tidigare än motsvarande operativa leasingavtal. Hyresgästen får göra anspråk på avskrivningar varje år på tillgången.
• Utöver avskrivningar kan även räntekostnadskomponenten i leasingavgiften dras av som rörelsekostnad.

referenser

• wikipedia: Finansiell leasing
• Primer på leasing av Aswath Damodaran, professor i finans vid Stern School of Business
• En översyn av hyreskontrakten från FASAB 2003